融资租赁双方谁入账：项目融资与企业贷款中的会计处理解析

在现代经济中，融资租赁作为一种重要的金融工具，在项目融资和企业贷款领域发挥着不可替代的作用。它不仅帮助企业优化资产负债结构，还为资金提供方提供了稳定的收益渠道。在实务操作中，关于融资租赁双方的入账问题一直是业内外关注的焦点。从会计处理的角度，深入解析融资租赁交易中的“入账”规则，帮助从业者更好地理解和应用相关知识。

融资租赁的基本概念与分类

融资租赁（Financial Leasing）是一种特殊的租赁形式，其核心特征在于租期长、租赁资产的价值转移至承租人，并且在合同期内，出租人对租赁物的实质控制权弱化。根据《企业会计准则》的规定，融资租赁可以分为承租人和出租人的视角进行分类：

1. 承租人视角：融资租赁是指承租人在约定的期限内拥有对租赁资产的使用权，且在合同期结束后可以选择购买或续租。

融资租赁双方谁入账：项目融资与企业贷款中的会计处理解析 图1

2. 出租人视角：融资租赁是通过提供长期融资支持，使承租人获得特定资产使用权的一种方式。

从会计处理的角度来看，融资租赁的核心在于其“实质重于形式”的原则。无论合同如何表述，只要符合融资租赁的特征，都需要按照相应的会计准则进行入账和披露。

融资租赁双方的入账规则

融资租赁交易涉及两个主要主体：出租人和承租人。两者的入账规则有所不同，但在某些情况下也可能存在重叠或交叉。以下将详细分析融资租赁双方的入账规则及注意事项。

（一）出租人的入账规则

作为租赁资产的所有权方，出租人在融资租赁交易中需要完成以下几个步骤：

融资租赁双方谁入账：项目融资与企业贷款中的会计处理解析 图2

1. 确认租赁类型：出租人需要判断该租赁是否属于融资租赁。常见的判断标准包括：

租赁期限接于租赁资产的经济寿命；

承租人有购买租赁资产的选择权；

租金现值几乎覆盖了租赁物的公允价值等。

2. 初始计量：

出租人应按照租赁投资净额（未担保余值和未来租金现值之和）确认应收融资租赁款。

出租人需要终止确认与租赁资产相关的所有权利和义务。

3. 后续处理：

在租赁期内，出租人需定期评估应收融资租赁款的可收回性，并计提相应的减值准备。

对于或有租金（如基于销售额的分成）等不确定事项，应在实际发生时计入当期损益。

（二）承租人的入账规则

相对于出租人，承租人的会计处理更加复杂。其主要步骤包括：

1. 识别融资租赁：与出租人类似，承租人也需要判断是否存在融资租赁的情形。

2. 初始计量：

承租人应在资产负债表中确认一项使用权资产（Lease RightofUse, LRoU），并按公允价值进行初始计量。

确认相应的租赁负债，并按照未来租金的现值进行评估。

3. 后续处理：

承租人需定期计提使用权资产的折旧，并对租赁负债进行利息分摊。

使用权资产的折旧方法应符合会计准则规定，通常采用直线法。

4. 终止与期后事项：

租赁期结束时，承租人可能选择续租、购买或退还租赁物。这些决策将直接影响其账务处理。

融资租赁入账中的常见问题

在实际操作中，融资租赁的会计处理常常面临一些争议和挑战。以下是一些常见的问题及其解决方案：

1. 租赁资产价值的确定：

如果租赁资产未发生减值或公允价值难以确定，承租人应以市场报价为基础确认使用权资产的初始价值。

2. 担保余值的评估：

在融资租赁中，出租人通常会设定一定的担保余值（Residual Value）。如果承租人无法提供充分的担保，则需相应调整应收融资租赁款的金额。

3. 嵌入期权的处理：

如果租赁合同中包含购买选择权或其他期权，相关权利应在初始计量时予以考虑，并反映在应收融资租赁款或租赁负债中。

案例分析

假设某制造企业A（承租人）与设备供应商B（出租人）签订了一项融资租赁 agreements，约定以一台价值10万元的生产设备进行租赁。租赁期为5年，年租金为240万元。以下是对双方的入账处理：

出租人的会计处理：

初始确认：B公司根据租赁投资净额（假设未担保余值为10万元，未来租金现值合计为90万元）确认应收融资租赁款90万元。

后续处理：在租赁期内，B公司将定期评估应收款项的可收回性，并按市场情况计提减值准备。

承租人的会计处理：

初始确认：A公司确认使用权资产10万元（假设无担保余值），并按照未来租金现值确认租赁负债90万元。

后续处理：

每年计提使用权资产折旧，分5年均摊销；

对租赁负债进行利息分摊，按实际利率法计算。

融资租赁作为一种高效的融资工具，在现代企业中扮演着越来越重要的角色。其会计处理规则既复杂又严谨，直接关系到双方的财务健康和合规性。出租人和承租人均需严格按照会计准则要求，确保入账信息的真实性和准确性。

随着金融市场的发展和会计准则的不断完善，融资租赁的会计处理将更加规范化、透明化。从业者需要持续加强专业知识的学，以应对不断变化的实务需求。建议企业聘请专业会计师或审计机构进行指导，以规避潜在的法律和财务风险。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）