融资租赁与增值税：项目融资中的税务处理分析

随着我国经济的快速发展和资本市场的日益成熟，项目融资作为一种重要的资金筹集，在基础设施建设、能源开发等领域发挥了不可替代的作用。而在这融资租赁作为项目融资的重要组成部分，因其灵活的融资模式和高效的资源整合能力，受到企业和投资者的广泛关注。重点探讨“融资租赁上增值税”这一关键问题，深入分析其在项目融资中的税务处理与影响。

融资租赁的基本概念及特点

融资租赁（Leasing），又称 equipment leasing，是一种以租赁设备为核心的融资。在项目融资中，融资租赁通常指承租人通过向出租人支付租金的获得设备使用权，承租人有权在租赁期结束后选择或续租该设备。这种融资模式具有以下几个显着特点：

1. 融资与融物相结合：融资租赁既涉及资金的融通，也包含实物资产的租赁。

2. 风险分担机制：融资租赁通常由承租人承担设备的维护、保险等责任，享有部分决策权。

融资租赁与增值税：项目融资中的税务处理分析 图1

3. 期限灵活性：租赁期可以根据项目需求灵活设计，通常为设备使用周期的一部分。

融资租赁中的增值税问题

在项目融资中，融资租赁是否缴纳增值税以及如何处理增值税是企业和税务部门关注的重点。根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，融资租赁业务按照“金融服务”缴纳增值税，税率为6%。

融资租赁与增值税：项目融资中的税务处理分析 图2

（一）一般性规定

1. 应税范围：融资租赁公司提供租赁服务时，除有特殊规定外，均应按销售额和税率计算增值税。

2. 销项税额的确定：出租方（融资租赁公司）在收到租金时确认销项税额。

3. 进项税额抵扣：承租方若为一般纳税人，在支付 rent 时可以凭发票抵扣增值税。

（二）特殊规定

1. 出口租赁：

根据《财政部 国家税务总局关于融资租赁货物出口等有关增值税政策的通知》（财税[2012]39号），对承租人将融资租赁货物用于出口的，可退还其已缴纳的增值税。

在“营改增”之后，这部分业务继续按现行规定执行。

2. 国际租赁：

对于涉及境外承租人的租赁业务，《中华人民共和国增值税法》有专门的规定。

在“租赁服务”税目下计征增值税，一般按一般税率6%征收。

融资租赁中的消费税处理

融资租赁涉及的不仅仅是增值税，还需考虑消费税的问题。根据《消费税暂行条例》，融资租赁过程中使用应税消费品的，需缴纳消费税。

（一）应纳税范围

1. 应税消费品：包括融资租赁中涉及的烟、酒、化妆品等25类应税消费品。

2. 计税依据：以销售额为基础计算消费税。

（二）税收优惠

承租人若用于出口或其他符合政策规定的项目，可享受消费税退（免）税待遇。

融资租赁中的税收优惠政策

为鼓励融资租赁的发展，国家出台了一系列税收优惠政策：

1. 出口退税：

根据《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关印花税等政策的通知》（财税[209]69号），融资租赁出口货物可享受增值税和消费税的优惠。

具体优惠是：对承租人将融资租赁货物用于出口，退还其已缴纳的增值税。

2. 特殊项目税收减免：

对于涉及公共事业、绿色能源等领域的融资租赁项目，国家给予一定的税收优惠政策。《关于完善和调整有关政府性基金管理有关问题的通知》（财综[2015]57号）中就增加了相关优惠。

3. 营改增过渡政策：

在“营改增”过渡期间，原有的一些优惠政策得以延续，确保融资租赁行业的平稳发展。

融资租赁中的税务风险管理

在享受税收优惠的企业也应重视税务风险的防范：

1. 合同条款审查：融资租赁合同样本中要明确双方的增值税责任，避免潜在争议。

2. 发票管理：严格按照国家税务总局的要求使用和管理增值税发票。

3. 定期税务评估：聘请专业税务顾问，定期对企业进行税务风险评估。

与建议

融资租赁作为一种创新型融资方式在项目融资中的应用越来越广泛。其涉及的增值税、消费税等问题不仅影响企业的财务健康状况，也对项目的整体收益具有重要影响。在开展融资租赁业务时：

1. 企业应深入了解并准确把握相关税收政策。

2. 结合自身实际情况享受税收优惠。

3. 建立健全税务风险管理制度。

未来随着我国 tax system 的不断完善，融资租赁作为现代金融服务的一部分，必将发挥更重要的作用，为国家的经济发展注入新的活力。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）