融资租赁双方谁入账：项目融资中的会计处理与实务分析

融资租赁作为现代金融体系中的一种重要融资方式，在企业项目融资中扮演着越来越重要的角色。融资租赁涉及两个主要参与者：出租人（通常是金融机构或租赁公司）和承租人（通常是需要资金的企业）。在项目融资过程中，尤其是融资租赁交易中，“leasing双方谁入账”是一个关键问题，直接关系到企业的财务健康状况、税务处理以及合规性。本文旨在深入探讨融资租赁双方的会计处理规则，分析其在项目融资中的影响，并为企业提供实务建议。

融资租赁双方谁入账：项目融资中的会计处理与实务分析 图1

融资租赁？

融资租赁是一种金融工具，其本质是通过租赁的形式实现资产的使用权转移和所有权最终归属承租人（或出租人）的一种长期融资方式。根据国际会计准则（IAS 16、IAS 38等）以及中国《企业会计准则》（CAS），融资租赁通常具备以下特征：

1. 租赁期限较长，接近于租赁物使用寿命。

2. 承租人在租赁期间享有对租赁资产的几乎全部控制权。

融资租赁双方谁入账：项目融资中的会计处理与实务分析 图2

3. 承租人能够获得与资产使用权相关的几乎所有经济利益。

4. 最终资产的所有权可能转移给承租人（“售后回租”情形下）。

融资租赁双方谁入账的核心问题

在融资租赁交易中，“双方谁入账”是指在会计处理上，租赁资产及相关负债应当由哪一方记录。通俗来说，就是融资租赁中的资产和负债最终会在出租人的资产负债表还是承租人的资产负债表中体现？

根据国际会计准则（IAS 16、IAS 38）以及《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定：

- 如果租赁符合融资租赁的定义，则资产的所有权虽然名义上属于出租人，但实质风险和报酬已经转移给了承租人。在会计处理上，承租人应当将租赁资产计入资产负债表，并确认相应的负债。

这一规则的理论基础在于“控制”原则：只要承租人对租赁资产具有主导性影响（即控制），相关权利和义务就应当在承租人的账簿中反映。

融资租赁双方的会计处理分析

根据国际通用准则，融资租赁通常采用以下两种会计模式：

1. 承租人的会计处理

- 在初始确认时：

- 承租人应将租赁资产以“财务 Lease Right”（财务租赁权利）的形式记录为一项无形资产或长期股权投资。

- 按照最低租赁付款额的现值确认相应的长期负债。

- 在后续期间：

- 每期按公允价值变动进行调整（如有必要）。

- 确认利息费用，并冲销负债。

2. 出租人的会计处理

- 在初始确认时：

- 出租人通常不会将租赁资产从自身账上完全移除。其应根据收到的租金收入分期确认收益，记录应收融资租赁款（如有）。

- 租赁期结束时：

- 如果承租人购买租赁物，则按照处置固定资产进行会计处理；如果租赁资产被收回，则按收回资产的处理。

影响融资租赁双方入账的主要因素

在实际项目融资中，“融资租赁双方谁入账”受到以下主要因素的影响：

1. 会计准则的选择

- 不同国家或地区的会计准则可能导致不同的会计处理。某些地区可能仍然沿用旧的租赁准则，而国际上已普遍采用新的IFRS 16和CAS 21。

2. 租赁类型

- 即使在融资租赁中，不同类型的租赁（如“直接租赁”、“售后回租”）可能会影响会计处理。在售后回租（leveraged lease）的情况下，所有资产风险仍保留在出租人一侧，因此会计处理可能会有所不同。

3. 承租人的信用状况

- 如果承租人资信良好，能够提供足够的抵押或担保，则对其会计处理的影响较小；反之则可能需要更加审慎的会计处理。

4. 税务处理

- 租赁双方的税务处理也会影响会计入账。在某些情况下，税法规定即使在融资租赁中，出租人仍需承担部分税务责任。

5. 租赁资产的价值确认

- 资产的公允价值确定是一项复杂的任务，特别是在二手设备回租或涉及技术更新较快的设备时，可能需要专业的评估机构参与。

融资租赁双方入账的法律及实务依据

1. 国际会计准则（IAS）

- 根据《国际会计准则第16号——租赁》的相关规定，在融资租赁中，承租人应将租赁资产记录为一项资产，并确认相应的负债。

2. 中国《企业会计准则》

- 根据中国财政部发布的《企业会计准则第21号——租赁》，在融资租赁情况下：

- 出租人通常不对租赁资产进行终止确认，在资产负债表中继续列示；

- 承租人则应当按照规定将租赁资产、负债及相关费用记录入账。

3. 实务中的操作规范

- 在实务工作中，出租人和承租人在处理融资租赁的会计事项时，需要遵循双方签订的租赁合同条款，并结合各自的财务政策进行相应调整。

融资租赁双方入账的案例实证

为了更直观地理解和分析融资租赁双方的会计处理规则，我们可以通过一个具体的案例来进行说明：

案例背景：

- 出租人（LeaseCo）：某金融租赁公司

- 承租人（LesseeCo）：一家制造企业

- 租赁资产：一台价值1,0万元的生产设备

- 租赁期限：5年，每年租金20万元

- 合同条款：

- 租赁期结束后，设备以象征性价格转移给承租人。

会计处理分析：

1. 出租人的会计处理

- 资产负债表日（初始确认时）：

出租人将这台设备从自身资产负债表中转出，并按公允价值反映。记录应收融资租赁款1,0万元。

- 后续期间：

每年收到20万元租金收入，作为租赁业务的收益。

2. 承租人的会计处理

- 资产负债表日（初始确认时）：

承租人将设备以1,0万元价值记录为固定资产，并按最低租赁付款额的现值确认长期应付款。假设无担保，则直接用20万元 5年＝1,0万元进行确认。

- 后续期间：

每期支付租金时，一部分作为利息费用（财务费用），另一部分用于清偿本金。

3. 租赁结束时的处理

- 如果设备按象征性价格转移，则承租人应将剩余未偿还金额冲销，并调整资产账面价值。

- 出租人则终止租赁记录，可能将其列为收回资产进行核销。

融资租赁双方入账对融资决策的影响

在实际项目融资中，“谁来入账”这一会计处理问题会直接影响企业的财务状况和经营成果：

1. 承租人的影响

- 承诺较大的资产负债表负担；

- 每期的利息支出会影响损益表，进而影响企业整体盈利情况。

2. 出租人的影响

- 受理融资租赁款时的风险暴露较小（因为不需要将资产转出），但需要承担后续租金收入无法收回的风险；

- 股东权益方面的影响较小。

3. 双方的共同关注点

- 租赁期限、利率约定、租赁期结束后的处理都可能对会计入账产生重大影响；

- 金融工具分类的不同也会影响最终的收益确认和风险暴露情况。

优化融资租赁双方入账的关键措施

为了确保融资租赁交易的顺利进行并合理处理双方的入账问题，可以采取以下关键措施：

1. 严格遵守会计准则

- 出租人和承租人都应严格按照财政部发布的《企业会计准则第21号——租赁》进行会计处理。

2. 建立完善的内控制度

- 设计合理的内部控制系统，确保所有融资租赁交易均得到恰当记录和监控。

3. 加强合同条款审核

- 调整和优化租赁合同中的重要条款（如租金支付、资产转移条件等），以适应会计处理和风险管控的需要。

4. 做好沟通协调工作

- 在融资租赁业务中，应保持出租人与承租人的良好沟通，确保双方在会计入账、税务处理等方面达成一致。

5. 合理利用专业服务

- 遇到复杂交易结构时，可借助外部审计机构或公司进行专业评估和建议，以确保会计处理的合规性和合理性。

“融资租赁中的双方入账问题”是一个涉及会计准则理解、风险控制以及财务管理等多个层面的专业课题。在实际操作中，出租人和承租人需要严格按照相关会计准则的要求进行会计处理，并根据具体情况制定个性化的解决方案。

随着会计准则的不断更新和完善（IFRS 16的实施），融资租赁业务中的会计处理可能会出现更多新的变化和发展趋势。相关企业和从业者需要持续关注行业发展动态，不断提升专业能力，以应对日益复杂的财务挑战。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）