承租人融资租赁如何做账：项目融资与企业贷款行业的实用指南

在现代商业环境中，融资租赁作为一种灵活的融资方式，已被广泛应用于项目融资和企业贷款领域。这种融资模式不仅帮助企业优化资产负债表，还能有效解决设备购置、技术升级等资金需求。对于承租人而言，准确理解和规范地进行融资租赁会计处理是至关重要的。结合行业实务，详细解析承租人在融资租赁交易中的做账流程及注意事项。

融资租赁的基本概念与适用场景

融资租赁（Leasing）是一种融资方式，涉及到出租人、承租人和设备供应商三方主体。在租赁期内，承租人有权使用租赁资产，并按约定支付租金，而出租人拥有资产的所有权。融资租赁的核心在于“融物”，其本质是通过分期付款的方式获得固定资产使用权。

从项目融资的角度来看，融资租赁具有以下显着特点：

1. 表外融资：融资租赁的资产所有权属于出租人，因此不会直接增加承租人的资产负债表中的负债规模。

承租人融资租赁如何做账：项目融资与企业贷款行业的实用指南 图1

2. 税务优势：租金支出通常可以作为企业费用在税前扣除，从而降低企业的税负。

3. 灵活性高：融资租赁可以根据项目需求进行定制化设计，如设置不同的租赁期限、租金支付方式等。

融资租赁适用于多种场景，包括设备采购、技术改造、基础设施建设等。特别是在资金紧张或需要保持较低负债率的情况下，融资租赁成为一种重要的融资手段。

承租人融资租赁的会计处理流程

在项目融资和企业贷款实务中，承租人的融资租赁会计处理主要包括以下几个步骤：

1. 租赁合同签订与初始确认

当承租人签订融资租赁合需要对租赁资产进行初始确认。根据会计准则要求，承租人在租赁开始日应将租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值，并计入固定资产。

具体公式为：

\[ \text{租赁资产入账金额} = \min(\text{租赁资产公允价值}, \text{最低租赁付款额的现值}) \]

最低租赁付款额包括每期租金、承租人或与其有关第三方担保的资产余值以及可能存在的其他费用。如果存在初始直接费用（如律师费、谈判费用等），也应计入租赁资产的成本。

2. 租赁负债与未确认融资费用

在会计处理中，承租人需要将最低租赁付款额作为一项长期负债记录，并按期摊销。还需要设置“未确认融资费用”科目，用于核算因租赁资产入账价值低于最低租赁付款额现值所形成的差额。

未确认融资费用的分摊方法一般采用直线法或实际利率法。在每个会计期间，承租人需要将未确认融资费用分摊至当期损益，并相应减少租赁负债余额。

3. 租赁资产折旧与后续计量

融资租赁资产作为固定资产，在其使用寿命内需计提折旧。折旧方法和年限应与自有资产一致，并结合实际情况进行调整。如果在租赁期间发生了减值迹象（如市场价值显着下跌），还需对租赁资产进行减值测试。

部分融资租赁协议中可能会约定续租选择权或终止选择权。承租人应在初始确认时评估这些选择权的价值，并相应调整租赁资产的入账金额和折旧计提。

承租人融资租赁如何做账：项目融资与企业贷款行业的实用指南 图2

4. 租金支付与费用分摊

在每个租赁期间，承租人需按约定向出租人支付租金。租金通常由利息成本和设备回收费用两部分组成。根据会计准则要求，承租人应将租金中的利息部分单独分摊到当期损益，而剩余部分用于偿还租赁负债。

需要注意的是，在某些情况下（如浮动利率租赁），租金的分摊需要采用实际利率法进行计算。这可能会增加企业的财务处理复杂度，但也更符合会计准则的要求。

融资租赁会计处理的关键要点

1. 合规性要求：承租人在进行融资租赁会计处理时，必须严格遵守《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定。尤其是关于资产分类和初始确认金额的确定。

2. 税法差异：在税务处理方面，租赁费用与会计分录可能存在差异。某些税收政策可能允许承租人将租金作为一次性费用扣除，而不必遵循会计分期摊销的要求。企业需要结合当地税务规定进行相应的调整。

3. 信息披露：作为重要的财务信息，融资租赁交易的相关内容应充分披露在企业的财务报表附注中。包括租赁期限、租金支付方式、资产余值等关键信息。

融资租赁的税务考量

融资租赁不仅涉及会计处理，还需要综合考虑税务影响。

1. 增值税问题：在融资租赁交易中，增值税的处理通常由出租人承担。但根据《增值税暂行条例》规定，承租人也可以选择自行缴纳增值税。在签订租赁合需要明确双方的责任和义务。

2. 企业所得税优惠：租金支出可以作为企业费用在税前扣除，从而降低企业的应纳税所得额。这对现金流紧张的企业来说是一项重要的税务优势。

3. 资产减值与重组：如果融资租赁资产发生减值或需要进行资产重组，承租人需及时调整会计处理，并履行相应的信息披露义务。

案例分析

为了更好地理解融资租赁的会计处理流程，我们可以看一个具体案例：

某制造企业（承租人）计划引进一条生产线，选择通过融资租赁方式完成。设备价值为50万元，租赁期限为5年，每年租金10万元。假设市场利率为8%，则最低租赁付款额的现值如下：

\[ PV = 10 \times \frac{1 - (1 0.08)^{-5}}{0.08} \approx 39.27 \text{万元} \]

由于公允价值50万元高于现值39.27万元，因此租赁资产入账金额为39.27万元。企业应在5年内按直线法计提折旧：

\[ 年折旧 = 39.27 / 5 = 79.85 \text{万元} \]

每期租金支付时，会计分录如下：

借：使用权资产-融资租赁 10万元

贷：银行存款 10万元

根据分摊结果，假设当期分摊的融资费用为16.34万元：

借：财务费用 16.34万元

贷：未确认融资费用 16.34万元

融资租赁作为一种重要的融资工具，在项目融资和企业贷款领域发挥着不可替代的作用。准确的会计处理不仅关系到企业的财务健康，还会影响税务负担和资金成本。在实务操作中，承租人需要全面理解融资租赁的相关规则，合理进行账务处理，并注意与税务部门的有效沟通。

未来随着更多创新租赁模式的出现（如售后回租、联合租赁等），企业需要更加灵活地运用融资租赁工具，并不断完善内部财务管理体系，以更好地应对复杂多变的市场环境。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）