分期付款融资租赁会计分录|项目融资中的租赁业务会计处理指南

分期付款融资租赁会计分录？

分期付款融资租赁是一种常见的融资方式，通常用于企业 acquisition of equipment, vehic, 或其他固定资产。在这一模式下，承租人（see）向出租人（sor）支付一系列分期租金以获得设备的使用权，而所有权通常保留在出租人手中，直到租赁期结束或协议终止。

分期付款融资租赁的会计处理与传统的贷款或赊购方式不同，其核心在于区分资产所有权和使用权。根据会计准则（如国际财务报告准则IFRS 或美国会计准则USGAAP），承租人需要在资产负债表上确认使用权 asset 和相应的 liability for the lease payments. 出租人则需要进行相应的租赁收入确认和资产 derecognition 处理。

重点介绍分期付款融资租赁中的会计分录处理，包括承租人和出租人的会计处理流程。

分期付款融资租赁的会计处则

1. 承租人的会计处理

分期付款融资租赁会计分录|项目融资中的租赁业务会计处理指南 图1

承租人在签订融资租赁协议时，应确认一项使用权资产（operating lease asset）和相应的租赁负债（lease liability）。

使用权资产应按公允价值或合同价格计量，并在租赁期内 amortize。

租赁负债则按未来现金流量的现值计量，并在后续期间进行利息 accrual 和本金 reduction.

2. 出租人的会计处理

出租人需要将融资租赁交易作为 receivab 管理，确认应收租赁款（receivable）和对应的融资租赁资产 derecognition.

租赁收入通常按直线法或合理的方法在租赁期内分摊。

3. 初始计量与后续调整

在初始阶段，承租人需要评估租赁的性质，区分融资租赁（capital lease）和经营租赁（operating lease）。根据会计准则，绝大多数现代租赁协议都被归类为融资租赁。

承租人应计算租赁负债的公允价值，并确认使用权资产。

分期付款融资租赁的业务流程与案例分析

1. 签订租赁合同

在分期付款融资租赁中，承租人与出租人签订协议后，需支付首付款（down payment）或提供抵押物。

承租人：某公司

出租人：某融资租赁公司

租赁物：挖掘机一台

2. 初始会计分录

承租人的会计处理：

借：使用权资产（按公允价值或合同价格）

贷：租赁负债（按未来租金现值）

出租人的会计处理：

借：应收融资租赁款

分期付款融资租赁会计分录|项目融资中的租赁业务会计处理指南 图2

贷：融资租赁资产 derecognition

3. 租赁期内的分录

承租人每期支付租金时：

借：租赁负债—— amortization

贷：财务费用

借：租赁负债—— repayment

贷：银行存款

出租人每期收到租金时：

借：银行存款

贷：应收融资租赁款—— reduction

确认利息收入：

借：应收融资租赁款—— interest accrual

贷：融资租赁收入

4. 租赁期结束

如果承租人续签或购买租赁物，需根据新协议调整分录。

如果协议终止，双方需进行清算，并按合同条款处理未结款项。

实务中常见问题与解决方法

1. 租赁负债的初始计量

计算租赁负债时，需考虑增量借款利率（假如没有担保）。

2. 使用权资产的减值测试

承租人需定期评估使用权资产的价值，并根据需要计提减值准备。

3. 出租人的风险控制

出租人应建立完善的信用评估体系，确保应收融资租赁款的安全性。

4. 跨期租赁的税务处理

租赁交易涉及的税务问题需提前规划，避免因时间错配导致的税务负担。

分期付款融资租赁的优势与局限

优势：

灵活性高：承租人可根据现金流情况调整支付计划。

资产使用权快车道获取：无需大量前期投入即可使用设备。

优化资产负债表：通过融资租赁，企业可避免过多固定资产的积累。

局限：

融资成本较高：相比银行贷款，融资租赁的利率通常更高。

风险集中：出租人面临较大的应收账款回收风险。

会计处理复杂：分期付款融资租赁涉及的分录较多，增加了财务核算的难度。

分期付款融资租赁是一种重要的融资工具，尤其适用于资金紧张的企业。通过合理的会计分录处理和风险管理，承租人和出租人都能实现双赢。在实际操作中，双方需严格遵守会计准则，确保信息公开透明，并建立长期稳定的合作关系。

下一篇我们将重点介绍融资租赁中的税务优化策略，欢迎持续关注！

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）